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年資結算金 依薪資所得課稅
因應勞退新制 預先結清舊年資未辦理離職 不適用退職所得定額免稅優惠
記者陳美珍／台北報導
因應明（94）年7月勞退金新制施行，企業如預先結清員工舊年資，並發放給員工一筆年資結算金，財政部初步認為，員工若未辦理離職，取自雇主發放的年資結算金，必須全額按薪資所得課稅，不能視為退休金享有定額免稅。
不過，財政部官員也說，所謂「未辦理離職」，是否包括「已辦理結清舊制、離職後重新聘用」，這是勞委會的權責，未來兩個單位仍須協商。
官員強調，如果以稅務機關的見解，「已辦理結清舊制、離職後重新聘用」僅是「形式」離職，並非實質離職，因此，須依薪資所得課稅。所以，當雇主支付給勞工的年資結算金，必須在給付年度代員工辦理所得稅扣繳，而取得年資結算金的勞工，也要在實際領取年度併入綜合所得辦理所得稅結算申報。
由於年資結算金是按員工過去在企業任職年資換算而得的一筆所得，賦稅署官員指出，若金額較大者，一次併入取得年度課稅，將會產生累進稅率驟升的可能，加上並無退職所得可享有的額外免稅額，員工應注意自身的所得稅負節稅權益，考量應否接受。
明年7月將要施行的新制勞退金條例，雇主除需為選擇適用新制的勞工，提繳薪資6%的勞工退休金之外，針對選擇舊制及選擇適用新制但保留舊制年資的勞工，雇主依法也要在五年內提足舊制勞工退休準備金。根據會計師業者估計，雇主需要提撥的新舊制退休金合計提繳率，將在勞工薪資水準的11%以上。
據指出，有部分企業因此採取與勞工協議結清舊年資，並代之以發給年資結算金的方式，藉以免除未來五年內必須提撥足額舊制勞工退休準備金的責任。官員指出，已有企業向財政部查詢，這筆年資結算金可否視為勞工的退休金，適用退職所得的定額免稅優惠
財政部初步認為，依據所得稅法規定，退職所得是指：個人領取的退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸非屬保險給付的養老金等所得，並不包括「年資結算金」。因此，領取這筆年資結算金的勞工，如果沒有辦理離職手續，結算年資後仍受雇於同一企業者，年資結算金就屬於企業支付的薪資，並非退職所得，不適用退職所得的定額免稅優惠。
根據稅法規定，一次領取的退職所得，其定額免稅優惠是按15萬元乘以退職服務年資以下者，享有全數免稅；退職服務年資乘以15萬元，但未達退職服務年資乘以30萬元部分，半數課稅；領取金額超過退職服務年資乘以30萬元以上部分，全數課稅。分期領取退職所得者，以全年領取總額減除65萬元後的餘額，做為所得課稅。
【2004-12-06/經濟日報/A7版/稅務法務】
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