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巫 鑫
壹、雇主稅務問題
一、提撥舊制退休金
雇主為「選擇舊制勞工」以及「選擇新制保留舊制年資勞工」，繼續依勞動基準法規定，按月於五年內依報經核備提撥率，足額提撥勞工退休準備金至中信局，每年度得在不超過當年度已付具有舊制工作年資者勞工之薪資總額15%限度內，以費用列支。
而所謂「已付具有舊制工作年資者勞工之薪資總額」，採計範圍係包括選擇舊制、選擇新制保留舊制年資及外籍勞工之工資，而已依法結清舊制保留年資之勞工、委任經理人及94年7月1日後新進之勞工，其工資不予列入。
二、結清舊制退休金
雇主於勞動契約存續期間，與勞方約定以不低於勞動基準法規定給與標準，結清選擇新制勞工的舊制年資者，其結清退休金，應儘先由已提撥中信局勞工退休準備金項下支付，不足支付時，始得以當年度費用列支。
三、提繳新制退休金
雇主對選擇新制本國籍勞工，所提繳至勞保局退休金，得以當年度費用列支。
惟雇主依「勞工退休金條例細則」規定，於不適用勞動基準法本國籍工作者以及委任經理人，自願提繳退休金時，雇主得在6％提繳範圍內，另行為其提繳退休金者，因尚非「勞工退休金條例」法律規定，依營所稅查核準則第63條精神，財政部應不准雇主列報是項提繳退休金。
貳、勞工稅務問題
一、結清舊制退休金
選擇新制勞工與雇主約定結清舊制年資，勞工所領取結清年資退休金，應依規定核課所得稅，其「退職服務年資」計算，應以規定保留工作年資為準。
惟勞工將上開結清退休金，全額移入勞保局個人退休金專戶者，在未符合請領條件前，不得領回，尚無課稅問題。嗣依規定領取時再依規定核課所得稅。
二、自願提繳退休金
勞工依規定自願提繳並得自當年度所得總額中扣除之金額，以月提繳工資分級表所列之月提繳工資，按勞工自願提繳比率計算之；其扣除金額，以工資上限15萬元之6%為限。
上開範圍內自願提繳並得自當年度所得總額中扣除之金額，扣繳義務人免予扣繳，亦免計入各類所得扣繳暨免扣繳憑單之給付總額申報。
三、請領退休金
勞保局發給之退休金，應由該局扣繳義務人依規定辦理扣繳及申報。
勞工個人退休金專戶的退休金，係雇主為勞工及勞工本身歷年提繳金額及孳息，屬勞工個人所有，於勞工死亡時，應併入其遺產總額課徵遺產稅。
【2005-10-25/經濟日報/A13版/稅務法務】
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